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「境外」的興起

「境外」這個詞，向來沒有一致的定義。經濟合作暨發展組織（OECD）曾經將「境外金融中心」 （offshore financial center）定義為，金融中心擁有主要處理非居民及/或外國貨幣的金融機構，且所處理的非居民及/或外國貨幣規模與其本國經濟規模顯然不相當。按照這個定義來看，英國、美國、愛爾蘭、香港及新加坡等這些傳統上被認為是境內的國家或地區，都會構成「境外」地區。當然，這樣的定義或許較少為人所熟悉；一般人在講述「境外」時，多半指稱傳統上被認為是租稅避難所（tax haven）的地區，像是英屬維京群島（BVI）、開曼群島（Cayman Islands）、百慕達（Bermuda）、薩摩亞 （Samoa）、根西島（Guernsey）、曼島（Isle of Man）、澤西島（Jersey）及模里西斯 （Mauritius） 等等。

國際金融經濟高度整合後，全球各地的租稅避難所可說是百花齊放，每個境外地區莫不卯足了勁來爭取資本的進駐。這些地區的法律規定不盡然相同，但大致上有幾個共同點：第一，這些地區過去多為英美兩國的殖民地或保護地，因此在法制上絕大部分都屬於英美法系，許多英美法裡的公司法及銀行保密的原則都有適用。對於英美法系國家的企業或熟悉英美商業運作的非英美企業來說，操作在這些地區設立的境外公司，熟悉上手的成本較低。再者，為了爭取外國資本的進駐，這些地區大多提供一套有效率彈性的公司法規範。例如，很多地區並不要求境外公司每年召開股東大會及董事會，並且允許股東會和董事會以書面形式達成決議。除了部分監管性行業或特許行業外，這些地區的公司經營範圍幾乎沒有限制。為了保護這些境外公司的資產及運作，這些管轄區通常也提供了各種隱私上的保護，一般人很難經由公開管道查到某間公司背後的股東、董事，更別談這家公司的財務報表。

第三，在會計處理上，除了少數特許行業外，這些境外公司大多不用繳交經過會計師查核簽證的報表，大幅減少企業的查帳負擔。而相較於臺灣已經全面採用國際財務報導準則（IFRS），境外地區為了要迎合來自全球各地的企業，許多並未設有強制的特定會計準則，抑或同時承認好幾套會計準則供企業選用。最後，也是最重要的一點，在稅負上，這些地區提供免稅或極低的稅收優惠，通常也沒有外匯管制，對外國資金形成莫大的吸引力。對設立境外公司的外國企業來說，除非企業將利潤匯回母國，否則可以將海外盈餘保留於境外公司，達到股利所得延緩課稅之目的，整體資金的調度將更為靈活。

臺商境外公司的使用

在臺灣，境外公司的設立這些年有越來越流行的趨勢，坊間協助設立境外公司的管理顧問公司有如雨後春筍般林立街頭。早年臺灣尚未開放企業前往大陸投資時，臺商通常必須繞道第三地再前往大陸；在這樣的背景下，企業自然會找一個儘量不增加稅負的地方設立公司，租稅避難所地區（像是開曼群島及英屬維京群島）因此成了投資布局上的選擇。

【完整內容請見《會計研究月刊》2015.3月號】

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